國海證券：消費稅擴圍研究歷史、比較及推演

歷史上我國消費稅共經歷了四輪範圍上的調整及擴張。具體來看，四輪調整分別是2006年基於職能定位視角的調整，擴大了石油製品的徵稅範圍，同時將一次性木制筷子、實木地板、遊艇、高爾夫球及球具、高檔手錶納入消費稅徵收範圍；2015年將電池、塗料列入徵收範圍；2016年將超豪華小汽車納入徵收範圍；2021年再次擴大成品油稅目，對混合芳烴、輕迴圈油和稀釋瀝青三種成品油徵收消費稅。整體來看，2015年後消費稅範圍上的調整力度明顯減弱，僅對個別稅目進行微調。

從四輪消費稅調整的歷史沿革來看，2006年及2015年兩輪消費稅政策具體落地前，相關部門已多次發出調整信號，但2015年後的兩次消費稅範圍微調，高層並未進行過多提示。從四輪消費稅範圍調整的影響來看，基於調節收入分配下的消費稅範圍擴張，如對高檔手錶、超豪華小汽車徵稅等，並未對市場產生顯著影響，主要原因在於奢侈品對應的消費圈層具有較高消費水準，對價格變化的敏感程度低。基於保護環境下的消費稅範圍調整，如調整成品油消費稅徵收範圍、以及對電池塗料行業加征消費稅，均明顯推高了相關企業的資金壓力，推動了行業出清及轉型。

從全球消費稅徵收範圍來看，煙、酒、成品油和機動車仍為各國消費稅主要徵收對象。基於環境保護的視角，各國將兩高產品納入消費稅徵收範圍較為普遍，徵稅內容包括廢氣、廢水、固體廢棄物、有害化學品四類。基於調節國內消費格局，多個國家對奢侈品普遍徵稅，徵稅對象包括符合奢侈品定義的實物商品、服務及場所。從全球消費稅範圍演變歷程來看，消費稅收入占稅收收入的比重呈現逐年下降的趨勢，但徵稅範圍在逐步擴大，一是近年來多個國家將電子煙、部分含糖類食品納入消費稅徵收範圍；二是多國在消費稅範圍內引入碳稅、將一次性塑膠包裝物納入消費稅徵收範圍。

目前官方檔尚未對我國下一輪消費稅擴圍予以明確提示，但根據部分財稅專家論文研究內容來看，下一輪消費稅擴圍或存在三個視角。基於環保視角下，當前我國消費稅徵稅範圍狹窄、調控力度小，不可降解塑膠、含磷洗衣粉等高污染產品納入徵收範圍的呼聲較高。基於調節收入分配，我國消費稅稅目中且僅涵蓋實物類高檔消費品，對服務及場所均未徵收消費稅，當前多位學者建議對紅木傢俱、高檔箱包徵收消費稅；基於引導消費習慣，當前部分條款下電子煙已視同捲煙管理，未來或將擴大煙草稅的徵收範圍，酒類消費稅則仍以稅檔及稅率調整為主。

風險提示：政策超預期、經濟失速下行。